กรณีศึกษา: บริษัท โกลโกลโกล จำกัด (CPA Law 2 – Tax Critical Thinking)
✅ ธงคำตอบและแนวคิดวิเคราะห์
กรณีศึกษา: บริษัท โกลโกลโกล จำกัด (CPA Law 2 – Tax Critical Thinking)
1. วิเคราะห์รายได้ CIT
| ประเด็น | แนวคิดวิเคราะห์ (อ้างอิง ม. 65) |
| เงินสนับสนุนค่าใช้จ่ายทางการตลาด (รายการที่ 1) | ต้องนำมารวมเป็นรายได้ ในการคำนวณกำไรสุทธิ |
| เหตุผล: เงินสนับสนุนที่ได้รับโดยบริษัทฯ ไม่ต้องส่งหลักฐานค่าใช้จ่ายใดๆ คืนแก่บริษัทแม่ ถือเป็น “รางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใดๆ ที่ได้รับจากการส่งเสริมการขาย” ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40 (8) (เงินได้จากการธุรกิจฯ) และต้องนำมารวมเป็นรายได้ตามมาตรา 65 |
2. วิเคราะห์รายจ่าย CIT
| ประเด็น | แนวคิดวิเคราะห์ (อ้างอิง ม. 65 ตรี) |
| ค่าใช้จ่ายจัดเลี้ยงผู้บริหารและพนักงาน (รายการที่ 2) | เป็นรายจ่ายได้บางส่วน โดยต้องพิจารณา 2 ส่วน คือ ภาษีซื้อต้องห้าม และการใช้สิทธิค่ารับรอง |
| 1. ภาษีซื้อต้องห้าม (ม. 65 ตรี (6 ทวี)): ค่าใช้จ่ายรวม VAT 100,000 บาท ภาษีซื้อคือ {100,000}{1.07} x 7% = 6,542 บาท (โดยประมาณ) ภาษีซื้อที่เกิดจากค่าอาหารสำหรับพนักงาน ไม่ถือเป็นภาษีซื้อต้องห้าม จึงสามารถนำไปหักภาษีขายได้ ดังนั้น บริษัทฯ ไม่ต้องบวกกลับภาษีซื้อนี้เป็นรายจ่ายต้องห้าม | |
| 2. การใช้สิทธิค่ารับรอง (ม. 65 ตรี (4)): ค่าใช้จ่าย 100,000 บาท (มูลค่ารวม VAT) ถือเป็น ค่าเลี้ยงรับรอง แต่เนื่องจากมีผู้บริหารและพนักงานร่วมทานด้วย และลูกค้าเปลี่ยนไปแต่ละครั้ง จึงเข้าข่าย รายจ่ายได้ หากเข้าหลักเกณฑ์: | |
| * ไม่เกิน 0.3% ของ max(text{รายได้ทางภาษี}, text{ทุนชำระแล้ว}) สูงสุดไม่เกิน 10 ล้านบาท | |
| * มีกรรมการหรือผู้ได้รับมอบหมายอนุมัติ, มีใบเสร็จ, เป็นประโยชน์แก่กิจการ | |
| สรุป: ยอด 100,000 บาท สามารถนำมาเป็นรายจ่ายได้ หากไม่เกินวงเงิน 0.3% และเข้าเงื่อนไขประกอบ |
3. วิเคราะห์ WHT และ CIT
| ประเด็น | แนวคิดวิเคราะห์ (อ้างอิง ม. 70, ม. 65 ตรี) |
| หน้าที่หัก WHT (รายการที่ 3) | มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย |
| เหตุผล: ค่าตอบแทนเทคนิคการผลิต (Technical Assistance/Know-how) ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40 (3) (ค่าสิทธิ) เมื่อจ่ายให้บริษัทต่างประเทศที่ไม่มีสถานประกอบการในไทย (บรูไน) ต้องหักภาษีอัตรา 15% และนำส่งตามแบบ ภ.ง.ด. 54 ภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนที่จ่าย | |
| ภาษีที่หักนำส่งเป็นรายจ่าย CIT | สามารถนำมาเป็นรายจ่ายได้ |
| เหตุผล: หากมีข้อตกลงว่า บริษัทฯ ต้องรับภาระภาษีที่เกิดขึ้นในไทยทั้งหมด (ภาษีที่หักนำส่ง 15% ของ บ. เทคนิคบรูไน) ภาษีที่บริษัทฯ จ่ายแทนนี้ ไม่ใช่ภาษีของบริษัทฯ แต่เป็นภาษีของบริษัทแม่ ดังนั้น ภาษีที่บริษัทฯ ออกแทนให้ จึงไม่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม ตามมาตรา 65 ตรี (6) และนำไปหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ |
4. วิเคราะห์ VAT และฐานภาษี
| ประเด็น | แนวคิดวิเคราะห์ (อ้างอิง ม. 79, ม. 78) |
| ฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม (ส่วนลดเงินสด) (รายการที่ 4) | ฐานภาษี VAT คือ 10,000 บาท (ไม่รวมส่วนลด) |
| เหตุผล: ส่วนลดเงินสด (ให้ภายหลังการขาย) ไม่ถือเป็นส่วนลดการค้า ที่ให้นำมาหักออกจากมูลค่าฐานภาษี ดังนั้น ฐานภาษีสำหรับ VAT จึงยังคงเป็นมูลค่าสินค้าเต็มก่อนส่วนลด | |
| การรับรู้รายได้ส่วนลดในงบการเงิน | ถูกต้องแล้ว |
| เหตุผล: ส่วนลดเงินสด (Discount Allowed) ถือเป็น ค่าใช้จ่ายทางการเงิน ในงบการเงิน (ไม่ได้เป็นส่วนลดรายได้) แต่สำหรับ VAT ถือเป็น ส่วนหนึ่งของมูลค่าฐานภาษี (จึงทำให้ฐานภาษีใน ภ.พ. 30 แตกต่างจากรายได้จากการขายในงบการเงิน) | |
| จุดความรับผิด (TP): | เกิดขึ้นในวันที่ 16 เม.ย. 25X8 |
| เหตุผล: ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อมีการ ได้รับชำระราคาสินค้า และ โอนกรรมสิทธิ์สินค้า แม้ยังไม่ส่งมอบสินค้าก็ตาม บริษัทฯ ต้องออกใบกำกับภาษีทันทีในวันที่ 16 เม.ย. 25X8 |
5. วิเคราะห์ VAT และ SBT (ผลกระทบข้ามหมวด)
| ประเด็น | แนวคิดวิเคราะห์ (อ้างอิง ม. 77/3, ม. 91/2) |
| ภาระภาษีธุรกิจเฉพาะ (SBT) | ต้องเสีย SBT |
| เหตุผล: การโอนกรรมสิทธิ์อาคารที่ดิน (แม้มีไว้ใช้งานมาแล้ว 4 ปี) ถือเป็นการ ขายอสังหาริมทรัพย์ที่ผู้ขายมีไว้ในการประกอบกิจการเฉพาะของนิติบุคคล ซึ่งเข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา 91/2 (6) ต้องเสีย SBT อัตรา 3% (ไม่รวมภาษีท้องถิ่น) จากราคาที่ซื้อขายหรือราคาประเมินแล้วแต่ใดจะสูงกว่า | |
| ภาระภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) | ได้รับยกเว้น |
| เหตุผล: เนื่องจากกิจการดังกล่าว อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ (SBT) จึงได้รับ ยกเว้น ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/3 |