เฉลยแนวคิด (Rationale & Analysis)
| ข้อที่ | เฉลย | แนวคิด/มาตราที่เกี่ยวข้อง |
| 1 | ค | ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเลย nม. 65 ทวิ (10): บจ.รักธรรมะ (ผู้รับ) ไม่ได้จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ฯ ดังนั้นจึงต้องเข้าเงื่อนไข 1) สัดส่วนการถือหุ้น ไม่น้อยกว่า 25% (เพื่อยกเว้น 100%) หรือไม่น้อยกว่า 15% (เพื่อยกเว้น 50%) และ 2) ระยะเวลาถือหุ้น อย่างน้อย 3 เดือนก่อนและหลังวันจ่ายเงินปันผล nกรณีนี้ สัดส่วนการถือหุ้นเพียง 10% จึงไม่เข้าเงื่อนไขใดๆ ทั้งสิ้น |
| 2 | ค | 50,000 บาท nม. 65 ตรี (5) และ กฎกระทรวง ฉ. 143: ค่ารับรองที่หักได้ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนด ซึ่งรวมถึงการต้องมี ใบรับ/เอกสารที่ระบุชื่อผู้รับ หรือ ในกรณีที่ไม่ระบุชื่อผู้รับ ต้องเป็นกรณีที่ผู้รับแต่ละรายมีมูลค่าไม่เกิน 2,000 บาท nกรณีนี้ รายจ่าย 50,000 บาท ขาดเงื่อนไขสำคัญคือ ไม่ได้ระบุชื่อผู้รับ และ มีมูลค่าเกิน 2,000 บาท/คน/ครั้ง จึงถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามโดยเด็ดขาด 50,000 บาททันที (ส่วน 150,000 บาทที่เหลือ จึงจะนำไปพิจารณาตามเพดาน 0.3% อีกครั้ง) |
| 3 | ข | เสียภาษีจากยอดรายได้ก่อนหักรายจ่ายในอัตราร้อยละ 3 nม. 71 วรรคสอง ประกอบ ม. 67: บริษัทต่างประเทศที่ไม่ได้ประกอบกิจการในประเทศไทย (ไม่มี PE) แต่ได้รับเงินได้จากกิจการขนส่งระหว่างประเทศ (เช่น รายได้จากการบรรทุกผู้โดยสารหรือสินค้าออกจากประเทศไทย) ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจาก ยอดรายรับ ก่อนหักรายจ่ายใดๆ ในอัตราร้อยละ 3 |
| 4 | ง | ไม่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้าม แต่จะถูกนำไปรวมเป็นต้นทุนของทรัพย์สิน และหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักเกณฑ์ที่กำหนด nม. 65 ทวิ (2) และ ม. 65 ตรี: ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่เกิดขึ้นก่อนที่ทรัพย์สินจะอยู่ในสภาพพร้อมใช้งาน และถูกนำไปรวมเป็นต้นทุนของทรัพย์สินตามหลักการบัญชี จะถือเป็น รายจ่ายประเภททุน (Capital Expenditure) ไม่ใช่รายจ่ายต้องห้าม แต่จะถูกทยอยหักเป็น ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคา ตลอดอายุการใช้งานของทรัพย์สินนั้นๆ |
| 5 | ค | กรมสรรพากรมีอำนาจประเมินปรับปรุงรายได้เพิ่มอีก 5 ล้านบาท nม. 65 ทวิ (4) (Transfer Pricing): การโอนทรัพย์สินระหว่างบริษัทกับผู้ถือหุ้น ถือเป็นธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกัน หากมีค่าตอบแทน ต่ำกว่าราคาตลาด (10 ลบ.) โดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจปรับปรุงให้ถือว่าได้รับค่าตอบแทนตามราคาตลาด ทำให้ บจ.สุขสันต์ มีรายได้เพิ่มขึ้น 5 ล้านบาท (10 ลบ. – 5 ลบ.) |
| 6 | ค | มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 15.0 nม. 70: บริษัท B (ผู้จ่าย) มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับเงินได้ตาม ม. 40 (3) (ค่าสิทธิ/ลิขสิทธิ์) ที่จ่ายให้แก่บริษัทต่างประเทศที่มิได้ประกอบกิจการในไทย (ไม่มี PE) ในอัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้ที่จ่าย (เว้นแต่จะมีอนุสัญญาภาษีซ้อนกำหนดเป็นอัตราที่ต่ำกว่า) |
| 7 | ง | บริษัทต้องชำระภาษีที่ขาดไป โดยไม่ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม เนื่องจากมีเหตุผลอันสมควร nม. 67 ทวิ: หากการประมาณการกำไรขาดไปเกิน 25% ของกำไรสุทธิจริง จะต้องเสียเงินเพิ่ม 20% ของภาษีที่ชำระขาดไป เว้นแต่ จะมีเหตุผลอันสมควร nกรณีนี้ บริษัท มีเหตุผลอันสมควร ในการประมาณการขาดไป จึงได้รับยกเว้นเงินเพิ่ม 20% และเสียเฉพาะภาษีที่ขาดไปเท่านั้น |
| 8 | ง | บจ.เมตตา จะไม่ได้รับผลกระทบจากการปรับปรุงรายได้ของ บจ.วินัยดี nม. 65 ทวิ (4): มาตรานี้มุ่งเน้นการปรับปรุง รายได้ ของบริษัทที่ให้กู้ยืมเงินต่ำกว่าราคาตลาด (บจ.วินัยดี) ให้มีดอกเบี้ยรับเพิ่มขึ้น ไม่ได้ สั่งให้ดอกเบี้ยจ่ายที่ บจ.เมตตา (ผู้กู้) จ่ายจริงตามสัญญา เป็นรายจ่ายต้องห้ามหรือถูกปรับปรุงเพิ่มขึ้น (เว้นแต่จะเข้าเงื่อนไข Thin Capitalization Rule ซึ่งไม่ได้ระบุในโจทย์) ดังนั้น บจ.เมตตา จึงหักดอกเบี้ยจ่าย 2.5% ได้ตามจริง |
| 9 | ข | รายได้ที่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิทั้งหมด nกำไรจากการขายทรัพย์สินที่ใช้ในการดำเนินงานของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ถือเป็น รายได้จากการประกอบกิจการ ตามปกติ และต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิทั้งหมดเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามอัตราปกติ (ไม่ได้มีการยกเว้นหรือลดหย่อนพิเศษในกรณีนี้) nข้อควรระวัง: แตกต่างจากการคำนวณภาษีบุคคลธรรมดา หรือภาษีธุรกิจเฉพาะ ณ วันโอน |
| 10 | ค | ต้องนำไปรวมเป็นต้นทุนของเครื่องจักร และหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามหลักเกณฑ์ที่กำหนด nม. 65 ทวิ (2): รายจ่ายซ่อมแซมใหญ่ที่เข้าข่ายการ ปรับปรุงให้ทรัพย์สินดีขึ้น หรือกลับคืนสภาพเดิม (Capital Expenditure) ไม่ถือเป็นรายจ่ายประเภทรายได้ที่หักได้ทันที แต่ต้องนำไปรวมเป็นมูลค่าต้นทุนของทรัพย์สินนั้น และทยอยหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามอัตราที่กฎหมายกำหนด (เช่น เครื่องจักรไม่เกิน 20% ต่อปี) |
หมายเหตุ: โปรดตรวจสอบความถูกต้องของมาตราและอัตราภาษีกับกฎหมายและกฎกระทรวงที่ใช้บังคับในปัจจุบันก่อนนำไปใช้อย่างเป็นทางการ